Od 1 stycznia 2014 roku weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3.12.2013 r. w sprawie wystawiania faktur. Ustawodawca przeniósł większość uregulowań dotyczących faktur do ustawy o VAT i nadał im rangę ustawy. Znajdują się one w art. 106a – art. 106q ustawy. Ustawodawca zastrzegł sobie możliwość wydawania dodatkowych rozporządzeń, które mogłyby w uzasadnionych przypadkach ograniczyć wymagane dane na fakturach, wydłużyć termin wystawiania faktur, a także wprowadzić inne odstępstwa od zasad określonych w ustawie. Taką rolę pełni Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3.12.2013 roku w sprawie wystawiania faktur. Na przestrzeni lat, przyzwyczailiśmy się do podziału podatników na tzw. vatowców (czynnych podatników VAT), którzy wystawiają faktury VAT oraz tzw. nievatowców (podatników zwolnionych z VAT), którzy wystawiają rachunki. Zmiany od 1 stycznia 2014 mają na celu ujednolicenie tej sprawy. Od tej daty wszyscy przedsiębiorcy (także właściciele gospodarstw agroturystycznych) są upoważnieni do wystawiania faktur, niezależnie od tego czy są zwolnieni z VAT czy nie. Rozwiązuje to wiele problematycznych dotychczas sytuacji. O ile przepisy dotyczące faktur przewidywały możliwość wystawiania faktur korygujących, to Ordynacja podatkowa nie przewidywała żadnych przepisów szczególnych w zakresie korygowania rachunków. Od 1 stycznia jest jasne, że błąd popełniony przez nievatowca na dokumencie sprzedaży skoryguje za pomocą faktury korygującej. Nie zmieniło się to, że przedsiębiorcy zwolnieni z VAT nie będą musieli potwierdzać każdej sprzedaży dokumentem sprzedaży. Tak jak dotychczas, są zobowiązani wystawić dokument tylko wtedy, jeżeli klient sobie tego wyraźnie zażyczy. Różnica polega na tym, że jeśli przedsiębiorca został zobowiązany do wystawienia tego dokumentu, to od 1 stycznia tym dokumentem jest faktura, a nie rachunek. Zgodnie z cytowanym rozporządzeniem, faktury wystawiane przez przedsiębiorców zwolnionych z VAT zawierają te same dane co do tej pory rachunki. Dzięki temu rozwiązaniu, przedsiębiorcy zwolnieni z VAT, nie zaczęli od 1 stycznia wystawiać wadliwych dokumentów, jeżeli przyzwyczaili się do rachunków. Nawet jeśli dokument został przez nich zatytułowany „rachunkiem” a nie „fakturą”, nie stanowi to różnicy z punktu widzenia przepisów – jeśli wystawiony dokument zawiera wszystkie elementy typowe dla dotychczasowego rachunku, to stanowi fakturę. Tytuł zamieszczony na dokumencie jest w tym wypadku nieistotny. Wynika to z tego, że nie jest on obowiązkowym elementem faktury, dlatego faktura jest prawidłowa zarówno, jeżeli w jej tytule znajduje się „faktura”, „rachunek” czy też dowolny inny tytuł lub nie ma go w ogóle.
Podsumowując, przedsiębiorca (także właściciel gospodarstwa agroturystycznego) zwolniony z VAT, ponieważ nie przekroczył obrotów 150 tys. zł wystawiając rachunek, wystawia jednocześnie dokument uznawany przez ustawę o podatku od towarów i usług (ptu) i rozporządzenie w sprawie wystawiania faktury za dokument – fakturę. Nie oznacza to jednocześnie obowiązku wystawiania dokumentów zawierających słowo “faktura” w treści lub w nagłówku. Fakturą jest każdy dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Wynika to bezpośrednio z definicji faktury wyrażonej w ustawie, w art. 2 pkt 31 ptu. Definicja faktury jest nowością w ustawie, obowiązującą od 1 stycznia 2014.
Zakres wymaganych danych na dokumencie wystawianym przez nievatowców, a oznaczającym przez przepisy ustawy fakturę, określa rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur z 3 grudnia 2013.
Obowiązkowe dane to:
- data wystawienia i numer kolejny dokumentu,
- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
- nazwa (rodzaj) towaru lub usługi,
- miara i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
- cena jednostkowa towaru lub usługi,
- kwota należności ogółem.
Rachunek wystawiany dotychczas przez nievatowców jest od 1 stycznia 2014 fakturą, jeśli tylko zawiera w/w dane.
W załączniku przesyłam wzór faktury zalecanej do stosowania przez właścicieli gospodarstw agroturystycznych zwolnionych z VAT.
Opracowano na podstawie: http://www.ifirma.pl/poradnik-przedsiebiorcy/rachunek-a-faktura-zmiany-w-2014-r.html; http://fakturownia.pl/najwazniejsze-zmiany-w-wystawianiu-faktur-w-2014-roku; http://www.gofin.pl/
Jolanta Szczepańska
Dział ROWPiA